增值稅抵扣憑證管理是納稅人增值稅抵扣管理的重要環(huán)節(jié)。簡單來說，增值稅異常抵扣憑證(以下簡稱異常憑證)就是不能納入正常抵扣流程的增值稅專用發(fā)票。為進一步遏制虛假陳述，維護稅收秩序，日前，國家稅務總局發(fā)布《關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第38號，以下簡稱38號公告)，對增值稅異常抵扣憑證的范圍、具體處理程序等具體內(nèi)容進行了規(guī)定。

1.有哪些不正常的憑證？

38號公告在《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》號公告*(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第76號，以下簡稱76號公告)的基礎上，結合防偽稅控系統(tǒng)實時比對、在線上傳等功能，將已失控的增值稅專用發(fā)票擴大為異常憑證。

具體來說，納稅人丟失或被盜的稅控專用設備中未開具或上傳的增值稅專用發(fā)票，以及增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對發(fā)現(xiàn)的增值稅發(fā)票為異常憑證。

值得注意的是，38號公告將稅務登記狀況、稅務風險管理功能和異常憑證識別有機結合。非正常納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定納稅開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)國家稅務總局和省稅務局大數(shù)據(jù)分析顯示，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票涉嫌虛開發(fā)票和未按規(guī)定繳納消費稅，被納入異常憑證范圍。

同時，38號公告第二條規(guī)定，符合“異常憑證進項稅額占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額合計70%以上(含)”和“異常憑證進項稅額超過5萬元”兩個條件的納稅人，將其對外開具的增值稅專用發(fā)票認定為異常憑證。同時，38號公告保留了76號公告關于異常憑證的規(guī)定。即商業(yè)企業(yè)購銷的貨物名稱嚴重背離時，相應時期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

二、如何處理異常憑證？

38號公告第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被納入異常憑證范圍的，一般可以分三種情況處理。

1.情況1

異常憑證已計入進項稅額的納稅人，尚未抵扣的異常憑證應延期抵扣，已抵扣的進項稅額應轉出；

2.情況2

非正常憑證用于出口退稅的納稅人，尚未退稅的非正常憑證應延期辦理出口退稅，已經(jīng)退稅的應予以退還；

3.情況3

非正常憑證用于抵扣消費稅的納稅人，參照增值稅處理，即將尚未抵扣的非正常憑證延期，抵扣應抵扣的消費稅或者補繳消費稅。

同時，38號公告對取得非正常證明的納稅人給予稅收減免。納稅人對異常憑證的認定有異議的，可以向主管稅務機關申請核實。經(jīng)核實符合有關規(guī)定的，可繼續(xù)申請抵扣、出口退稅或消費稅抵扣。

特別需要注意的是，取得異常憑證并已申報增值稅抵扣、出口退稅或消費稅抵扣的納稅信用A級納稅人，可在接到稅務機關通知之日起10個工作日內(nèi)及時申請核定。如果確實符合相關規(guī)定，可以不轉出進項稅，收回已退稅款，抵扣消費稅，充分體現(xiàn)了稅收抵免的價值。

三、如何加強憑證管理

納稅人應及時處理異常憑證，并加強合同管理和供應商管理。

在實踐中，如果納稅人取得了異常憑證，必須及時與開票方聯(lián)系，查明原因，排除開票的具體情況

在合同管理方面，筆者建議納稅人將異常憑證的稅務管理要求納入合同范圍，增強合同管理的針對性。比如，納稅人可以在合同中明確供應商開具發(fā)票的種類以及按照稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務；限制開票時間和受票人遵守納稅的合同條款；明確出具異常證明后的賠償責任。

在供應商管理方面，納稅人要全面收集整理供應商信息，詳細了解每個供應商的增值稅納稅人情況，確認哪些采購項目可以獲得抵扣憑證。鑒于異常憑證的開具方多為商業(yè)企業(yè)，納稅人可加強對供應商的實地調(diào)查，全面了解其經(jīng)營情況和信譽，排除供應商無實際業(yè)務、只虛開發(fā)票的“假企業(yè)”。另外，有條件的企業(yè)可以在集團內(nèi)部建立供應商信息庫，建立供應商“黑名單”制度。

來源：中國稅務報