1.承租人名稱為水、電、氣、空調、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯網等費用(簡稱水、電等費用，下同)。

(1)租戶：到水廠、電廠按規定取得增值稅發票作為稅前扣除憑證。屬于一般納稅人的，取得專用票后可按規定抵扣進項稅。

(2)出租方：無，水電等費用不計入成本。

2.房租中包括水、電和其他費用。

(1)承租人：取得租賃發票(稅率/征收率為10%/5%)作為稅前扣除憑證。屬于一般納稅人的，可以通過取得專用票按規定抵扣進項稅。

提醒：財稅[2017]90號文件規定，自2018年1月1日起，納稅人出租固定資產和不動產，除用于一般計稅方法征稅項目外，還用于簡易計稅方法征稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額允許從銷項稅額中全額扣除。

(2)出租方：水、電等費用都是成本。如果出租方主要從事租賃，則為主營業務成本，或者計入其他業務成本。

繳納水、電等費用時，應取得增值稅發票作為稅前扣除憑證。

出租房屋按一般計稅方法(10%)征收增值稅的，水、電等費用取得專用票的，可按規定抵扣進項稅額；比如出租房屋按照簡易計稅方法(3%)征收增值稅，即使取得專用票，水電費用也不能抵扣進項稅；

3.水、電等費用需要另行支付，出租方采取銷售方式處理。

(1)承租方：承租方開具/開具的水、電等費用增值稅發票作為稅前扣除憑證。屬于一般納稅人的，取得專用票后可按規定抵扣進項稅。

(2)出租方：按銷售辦理，按適用稅率/征收率開具增值稅專用發票。

3354出租方屬于小規模納稅人：除水費有特殊規定外，其他費用按照適用的3%征收率代為/自行繳納。出租人支付其他費用的，應當取得增值稅發票作為稅前扣除憑證，不得抵扣進項稅額。

3354出租方為一般納稅人：除水費有特殊規定外，其他費用按適用稅率開具增值稅普通或專用票(超出經營范圍的其他費用開具增值稅普通或專用票)，取得增值稅發票作為支付其他費用的稅前扣除憑證，取得專用票后可按規定抵扣進項稅額。

3354 2016年5月6日，國家稅務總局政策答問政策組發言。

9.一般納稅人有稅務登記范圍以外的業務，是自開票還是稅務機關開票？

答：一般納稅人會自行開具增值稅發票。

3354關于水費的特別規定：國家稅務總局公告(2016年第54號)規定，提供物業管理服務的納稅人(包括小規模和一般納稅人)(不僅僅是物業公司)以其對外支付的自來水費扣除后的余額作為銷售額向服務對象收取自來水費，按照簡易計稅方法按照3%的稅率計算繳納增值稅，同時全額開具3%的稅收專用票證。

4.水、電等費用需另行支付，出租方采取費用分攤的方式。

(1)承租人：取得出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其中“其他外部憑證”建議包括：出租人繳納水、電等費用取得發票復印件，出租人出具加蓋公章或財務章或收費章的收據或分割單。

上述“其他外部憑證”不屬于增值稅抵扣憑證，即使取得“出租人支付水、電等費用取得專用發票復印件”，也不能抵扣進項稅額，因為t

支付水、電等費用取得發票，承租方承擔的部分屬于“代收代付”，不得通過其他應收賬款科目核算計入成本/費用科目，即使取得專用票也不得抵扣進項稅(進項稅應按規定在認證的同時轉出承租方承擔的部分)。

繳納水、電等費用取得發票，出租方承擔的部分按規定計入成本/費用賬戶，取得專用票后可按規定抵扣進項稅(進項稅按規定在認證的同時轉出承租方承擔的部分)。

(3)這種情況也適合企業出租個人(自然人)的房屋，發生的水、電等費用稅前扣除憑證處理。

對于承租方企業：取得出租方出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其中“其他外部憑證”的建議包括：出租方(自然人)繳納水、電等費用取得發票復印件，自然人出具個人簽名等收據或分割單。